W溧水財(cái)報(bào)分析會(huì)計(jì)培訓(xùn)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法

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1、相關(guān)比率法
相關(guān)比率法是通過計(jì)算兩個(gè)不同類但具有一定依存關(guān)系的項(xiàng)目之間的比例，來(lái)揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映了財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的橫向關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析中，應(yīng)在兩個(gè)場(chǎng)合適用相關(guān)比率法：同一張財(cái)務(wù)報(bào)表的不同類項(xiàng)目之間，如流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債;不同財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間，如銷售收入與存貨。
整體而言，相關(guān)比率法中常用的比率有以下幾種：
①反映企業(yè)資產(chǎn)管理效率的比率，也稱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
資產(chǎn)管理效率是通過周轉(zhuǎn)額與資產(chǎn)額的關(guān)系來(lái)反映的，主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。
②反映企業(yè)流動(dòng)狀況的比率，也稱短期償債能力比率。
短期償債能力主要是通過流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系來(lái)反映，包括流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。
③反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的比率，也稱盈利能力比率。
盈利能力比率是通過企業(yè)的利潤(rùn)與周轉(zhuǎn)額和投入成本或占用資產(chǎn)關(guān)系來(lái)反映的。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要規(guī)定了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率和總資金利潤(rùn)率等幾個(gè)指標(biāo)。
④反映企業(yè)權(quán)益狀況的比率。
對(duì)企業(yè)的權(quán)益主要是債權(quán)權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)權(quán)益使得企業(yè)所有者能夠以有限的資本金取得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)；而所有者權(quán)益資本越多，則其債權(quán)就越有保證，否則債權(quán)人就需負(fù)擔(dān)大部分的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，對(duì)于債權(quán)權(quán)益擁有者來(lái)說， 關(guān)心的是總資產(chǎn)中負(fù)債的比率；對(duì)于所有者權(quán)益的擁有者來(lái)說， 關(guān)心的是其投資收益狀況，主要包括價(jià)格與收益比率、市盈率、股利分配率、股利與市價(jià)比率、每股市價(jià)與每股賬面價(jià)值比率等。
⑤反映企業(yè)償付債務(wù)費(fèi)用的比率，也稱資金來(lái)源和資金運(yùn)用的比率。
該比率是通過企業(yè)長(zhǎng)期資金來(lái)源數(shù)與長(zhǎng)期資金運(yùn)用數(shù)，以及短期資金來(lái)源數(shù)與相應(yīng)的運(yùn)用數(shù)的比較，評(píng)估兩方的相稱性，揭示營(yíng)運(yùn)資本增加的結(jié)構(gòu)性原因。

2、比重法
比重法是在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過計(jì)算同類項(xiàng)目在整體中的權(quán)重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來(lái)揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的縱向關(guān)系。使用比重法時(shí)，應(yīng)注意只是同類性質(zhì)的項(xiàng)目之間使用，即進(jìn)行比重計(jì)算的各項(xiàng)目具有相同的性質(zhì)。性質(zhì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行比重分析是沒有實(shí)際意義的，也是不能計(jì)算的。如計(jì)算某一負(fù)債項(xiàng)目與總資產(chǎn)的比重，首先，負(fù)債不是資產(chǎn)的構(gòu)成要素，因而，理論上講，就不能說資產(chǎn)中有多少負(fù)債，也不能計(jì)算負(fù)債對(duì)資產(chǎn)的權(quán)重。只有同類性質(zhì)的項(xiàng)目才可計(jì)算權(quán)重。
其次，以某一負(fù)債項(xiàng)目除以總資產(chǎn)，也很難說明這一負(fù)債的償債能力?？傎Y產(chǎn)不僅要用于償還這一負(fù)債，而且要償還所有負(fù)債。 終這一負(fù)債能否償還，還要看資產(chǎn)與它的對(duì)稱性。如果資產(chǎn)用于償還其他債務(wù)后，沒有多余，或雖有多余，但在變現(xiàn)時(shí)間上與償債期不一致，這一負(fù)債都是不能償還的。
在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析中，比重法可以用于計(jì)算：各資產(chǎn)占總資金資產(chǎn)的比重;各負(fù)債占總負(fù)債的比重；各所有者權(quán)益占總所有者權(quán)益的比重；各項(xiàng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品利潤(rùn)、收入、成本占總利潤(rùn)、總收入和總成本的比重；單位成本各構(gòu)成項(xiàng)目占單位成本的比重；各類存貨占總存貨的比重；利潤(rùn)分配各項(xiàng)目占總分配額或利潤(rùn)的比重；資金來(lái)源或資金運(yùn)用各項(xiàng)目占總資金來(lái)源或總資金運(yùn)用的比重等等。

3、因素替代法
因素替代法又稱連環(huán)替代法，它用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響程度，通過這種計(jì)算，可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小。如果說，比重法和相關(guān)比率法旨在建立或計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確定各項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，或會(huì)計(jì)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，那么，因素替代法就是對(duì)其中的綜合性指標(biāo)或項(xiàng)目作進(jìn)一步的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，即對(duì)影響或決定綜合指標(biāo)或項(xiàng)目的各項(xiàng)因素及其對(duì)綜合指標(biāo)或項(xiàng)目的影響程度作出測(cè)定和評(píng)價(jià)。
因素替代法可以在兩種情況下深化結(jié)構(gòu)分析：對(duì)綜合指標(biāo)的構(gòu)成因素進(jìn)行影響程度分析;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成因素進(jìn)行影響程度分析?，F(xiàn)舉例說明：
①對(duì)綜合指標(biāo)構(gòu)成因素的分析。
綜合性財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常涉及不同報(bào)表中的兩個(gè)項(xiàng)目或更多的項(xiàng)目，對(duì)這類指標(biāo)進(jìn)行分析就是要判斷各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)所計(jì)算的指標(biāo)結(jié)果的影響。
②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成因素的分析。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目通常受多項(xiàng)構(gòu)成因素的影響，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成因素的分析，就是要確定這些因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目總結(jié)果的影響程度。

【例】某企業(yè)2019年度的A商品銷售額計(jì)劃數(shù)為1 000萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)為1 200萬(wàn)元；計(jì)劃銷售量為100 000件，預(yù)期平均售價(jià)為100元；實(shí)際銷售量為125 000件，實(shí)際平均售價(jià)為96元。如果采用因素替代法對(duì)影響銷售增加200萬(wàn)元的銷售后價(jià)格因素進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，其結(jié)果如下：
①計(jì)劃銷售額：
100 000×100=10 000 000(元)
②由于銷售量增加而增加銷售額：
125 000×100=12 500 000(元)
12 500 000 -10 000 000=2 500 000(元)
③由于平均售價(jià)下降而減少銷售額：
125 000×96=12 000 000(元)
12 000 000- 12 500 000= - 500 000(元)
④兩項(xiàng)因素共同影響的結(jié)果：
2 500 000 +(-500 000)=2 000 000(元)
可以看出，A商品銷售實(shí)際超計(jì)劃200萬(wàn)元的原因是：銷售量增加使銷售額增加250萬(wàn)元，平均銷售單價(jià)降低使銷售額下降50萬(wàn)元

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